时间： 2016-08-09 10:59
来源： 财政部PPP中心
作者： 纪鑫华
一、对PPP项目给予税收优惠的必要性
（一）避免因采用PPP模式而导致税负增加
首先，PPP模式有其自身的一些特征。在PPP模式下，政府和社会资本将基于PPP合同、在全生命周期内为提供公共服务而合作。相比于一般的政府购买服务和传统的政府投资而言，PPP模式更加注重由有专业优势的社会资本来提供公共服务，激励其发挥在特定方面的风险掌控优势，并基于项目正式运营后所提供公共服务的绩效获得回报，项目期满后资产一般也将移交政府。
其次，项目采用PPP模式有可能会导致税负增加。基于绩效考核、风险隔离和项目融资等考虑，社会资本一般会成立单独的SPV公司建设运营PPP项目，这就涉及到前期社会资本和政府向SPV公司注入各类资产和合作期满后SPV公司资产移交政府，相应导致税负增加。同时，PPP项目前期往往需要投入大量的基础设施和设备，而项目公司需在项目正常运营后依据服务绩效获得稳定、合理的回报，即项目前期大量成本投入与后面长期稳定的收入存在期限错配，难以在规定期限内弥补前期投入导致的亏损，也会导致税负增加。
因此，应通过相关税收优惠制度的设计，避免因采用PPP模式而导致的税负增加，以更好地体现税收公平。
（二）进一步强化政策引导作用
推广PPP模式，不仅在微观层面是地方政府投融资方式的变革；更在宏观层面对推进结构性改革尤其是供给侧结构性改革，增加有效供给，实施创新驱动发展战略，推动大众创业、万众创新，发展新经济，促进稳增长、补短板、扩就业、惠民生，具有重要意义。因此应在现有以奖代补等激励政策的基础上，通过税收优惠等措施，进一步体现政策引导作用，吸引各类社会资本参与、加快项目落地。
此外，财政部也积极鼓励通过PPP模式化解政府存量债务，将“融资平台公司存量公共服务项目转型为政府和社会资本合作项目，引入社会资本参与改造和运营，在征得债权人同意的前提下，将政府性债务转换为非政府性债务”，不仅可以减轻地方政府的债务压力，还能为地方政府腾出资金用于重点民生项目建设。建议对于利用PPP模式进行债务化解的项目，应给予所得税减免等优惠，以实质性鼓励该类项目的开展。
值得注意的是，为进一步体现政策对于规范PPP项目的引导和扶持，建议财政部门应严格落实国务院和财政部等相关规定，加强对享受PPP税收优惠的项目的审核，既能杜绝伪PPP项目包装后偷逃税，也能更好地发挥政策导向作用。
二、PPP模式具体税收优惠政策探讨
（一）PPP项目公司资产转让移交等环节的税收优惠
PPP项目可选择的模式较多，除BOO等模式外，一般都会涉及资产的移交和转让，对于存量项目还会涉及平台公司代表政府以固定资产入股等，对于这些因转让移交等环节增加的税负，应基于税收公平原则予以减免。
在项目公司成立过程中，由政府和社会资本向PPP项目公司投入的货物、固定资产、无形资产等，建议对投入方或者投资者给予减免税优惠；项目公司购入或接受政府、社会资本方提供的土地使用权、房屋所有权时，建议免征契税等。
在PPP项目期满终止或提前终止移交给政府时，针对上述转让给政府的资产，建议同样减免相关税收；如项目属于有偿移交给政府的，建议参照公益性捐赠支出税收优惠的相关条款，对社会资本该项收入减免企业所得税。
（二）延长PPP项目公司企业所得弥补亏损期限
在PPP模式下，项目公司将基于项目正式运营后所提供公共服务的绩效获得回报，也就是说待项目建成且稳定运营后才会取得收入，这就导致了在建设期和运营初期项目公司收入较少，但前期大量的基础设施建设和设备购置等，使得公司成本和费用远高于收入，也即项目公司前几年的亏损较大。
根据《中华人民共和国企业所得税法》第十八条规定，“企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。”由于PPP项目多为投资较大的市政工程、交通运输、片区开发、生态保护等行业，前期投入巨大但回报较慢，按上述税法规定五年内多不能弥补完初期的亏损；且由于上述项目多为关系国计民生的基础设施，有很强的公益属性，因此建议对PPP模式可适当延长亏损弥补期。
（三）对于融资平台公司化解存量债务的税收优惠
作为化解地方政府性债务风险的有效措施，PPP模式有助于吸引社会资本参与地方融资平台公司存量项目改造，以减少地方政府性债务。在原有平台项目转型为PPP项目的过程中，会把存量资产按评估价入股或变现，对于平台公司从社会资本方取得的这部分收入，在扣除相应的成本后，对于偿还为取得或建设该项资产所形成的政府债务部分，建议免征企业所得税。
同时，根据《关于实施政府和社会资本合作项目以奖代补政策的通知》（财金[2015]158号），中央财政将“按照项目转型实际化解地方政府存量债务规模的2%给予奖励，奖励资金纳入相关融资平台公司收入统一核算”，建议对此奖励也予以免税。
（四）对符合条件的财政性资金或政府基金收入不征收所得税
由于目前所实施的PPP项目多为可行性缺口补贴和政府付费项目，即由地方政府通过财政支付相应的服务对价，并能以项目为基础设定资金的专项用途；且PPP项目的Public应为县级以上地方人民政府。根据《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，如企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件、财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求、企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算，则可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。
同时，国内目前也鼓励在城镇排水与污水处理设施投资、建设和运营方面实施PPP模式，但多由供水企业代收污水处理费，也有部分地方由项目公司代收。根据《污水处理费征收使用管理办法》（财税〔2014〕151号）第四条规定，“污水处理费属于政府非税收入，全额上缴地方国库，纳入地方政府性基金预算管理”。且《财政部国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）明确，“对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除”。
编辑： 李丹
现就职于上海市财政局涉外经济处，负责上海市PPP项目推进、国际金融组织贷款项目管理和清洁发展委托贷款项目管理，参与了财政部和上海市相关项目管理规章的制定，参与了财政部、上海市PPP相关课题。就PPP政策、风险管理、项目融资和项目落地等主题，在《经济日报》、《中国财经报》、《中国财政》、《彭湃新闻》等发表数篇PPP评论文章。
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